Приказ мз ссср 770 от 10.06 1985. СанПиН: дезинфекция и стерилизация изделий медицинского назначения

Сводный 84 счет бухгалтерского учета предназначается для обобщения данных по итоговым результатам деятельности хозяйствующего субъекта, то есть по информации об образовавшейся за год прибыли или убытке. Каким образом формируются заключительные операции? Как закрыть счет 84 на конец года в учете предприятия? Разберемся на типовых примерах.

Характеристика счета 84

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» – это один из важнейших финансовых счетов бухучета любой организации. Именно на этот счет списываются заключительные проводки со сч. 99 , в зависимости от того, какой результат получен по отчетному году – прибыль (доходы превышают затраты) или же убыток (затраты превышают доходы). Кроме того, со сч. 84 деньги направляются на выплату доходов учредителям – как сотрудникам предприятия, так и сторонним лицам.

84 счет бухгалтерского учета позволяет получить совокупные сведения о размере прибыли/убытка после налогообложения по всем видам деятельности компании, еще не распределенном на различные цели. Ведение аналитического учета организуется в целях контроля за эффективностью работы отдельных коммерческих направлений. При этом можно разделить еще неиспользованную прибыль и уже израсходованную на развитие предприятия, а также увидеть, какая часть финансового результата образовалась по деятельности текущего года, а какая относится к прошлым периодам.

Счет 84 – активный или пассивный?

Счет 84 «Нераспределенная прибыль» представляет собой яркий пример активно-пассивных счетов, состоит в разделе VII Плана счетов по приказу Минфина № 94н от 31.10.00 г. и зачастую является весомой удельной частью всего капитала организации. Накопительная методика отражения данных на счете 84 (проводки приведены ниже), служит для формирования сведений за период функционирования предприятия – от даты регистрации до ликвидации бизнеса.

Таким образом, кредитовое сальдо по счету 84 означает чистую прибыль предприятия, которую можно расходовать на различные цели – от выплаты доходов учредителям до вложения средств в развитие бизнеса. А дебетовое сальдо по счету 84 означает непокрытый убыток по деятельности.

84 счет в бухгалтерии – субсчета:

• 84.1 – для прибыли, которая подлежит распределению.
• 84.2 – для убытка, подлежащего покрытию.
• 84.3 – для прибыли в обращении.
• 84.4 – для прибыли уже использованной.

Счет 84 в бухгалтерском балансе

После того, как сделаны бухгалтерские проводки по счету 84 и остальным счетам, можно приступать к составлению баланса. Конечное сальдо по кредиту или дебету счета 84 отражается по стр. 1370 Бух. баланса по состоянию на отчетную дату. А величина чистой прибыли (убытка) вносится в стр. 2400 Отчета о фин. результатах за год. Полученная разница будет равна сумме прибыли (убытка) за отчетный период.

Как закрыть 84 счет при УСН – проводки

Реформация баланса проводится всеми предприятиями, включая упрощенцев, по итогам отчетного года. При этом сначала внутренними проводками закрываются субсчета к сч. 90, а затем выполняется итоговое обнуление счетов – , 91 и 99. Перенос результатов делается следующим образом:

• Д 90, 91 К 99 или Д 99 К 90, 91 – закрыты счета доходов.
• Д 99 К 84 или Д 84 К 99 – списана ЧП или убыток.

Закрытие счета 84 в конце года – проводки

Ежемесячные проводки по сч. 84 выполняются для списания результатов деятельности предприятия. Бухгалтер закрывает прибыль/убытки так:

• Д 90.9 К 99 или Д 99 К 90.9 – отражена прибыль (или убыток) по основной деятельности.
• Д 99 К 84 – списана ЧП (чистая прибыль). Соответственно, кредит 84 счета показывает прибыль, а дебет (проводка Д 84 К 99) – убыток.

По итогам года выполняется реформация баланса, означающая последовательное обнуление соответствующих счетов. А как формируется 84 счет при распоряжении средств? Проводки делаются в зависимости от целей списания:

• Д 84 К 75 – направлены деньги на начисление годовых дивидендов.
• Д 84 К 80 – на увеличение уставного капитала.
• Д 84 К 82 – на формирование резервного капитала.
• Д 84.3 К 84.2 – покрыта часть накопленного убытка.

Вывод – мы выяснили, что ответ на вопрос, Кт 84 счета – это прибыль или убыток, в любом случае обозначает чистую прибыль компании, которая остается после налогообложения и может быть направлена на нужные цели по Закону № 208-ФЗ от 26.12.95 г. и 14-ФЗ от 08.02.98 г.

Нераспределенная прибыль - счет 84 используется для ее отражения как итога финансовой деятельности компании. Данные на счете нераспределенной прибыли показывают, насколько эффективно работала фирма с момента ее основания. В статье пойдет речь о счете 84 и его особенностях.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Следствием коммерческой деятельности компании может стать или прибыль (если доходы превышают расходы), или убыток (в обратной ситуации). Для отражения и накопления данных о финрезультате в бухучете принято использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Указанный счет содержит сведения о чистой итоговой сумме, накопленной фирмой на конец соответствующего отчетного периода. Иначе говоря, на счете 84 отражается не только чистая прибыль (ЧП), образовавшаяся в текущем периоде, но вместе с ней и нераспределенная прибыль прошлых лет (НП) или непокрытый убыток (НУ).

ВАЖНО! ЧП за прошедший год показывается по строке 2400 отчета о финансовых результатах (далее — отчет). Сальдо НП или НУ за вычетом дивидендов можно увидеть в строке 1370 баланса.

Как рассчитывается ЧП компании, см. в статье .

Размер НП за прошлые годы указывается кредитовым оборотом счета 84. В обстоятельствах, когда компания в текущем году получила НУ, компания компенсирует его за счет нераспределенной прибыли, оставшейся с прошлых лет. Если компания не имела НП или НУ в предыдущие годы, финансовый результат, указываемый в строке 1370 баланса (с учетом выплаты дивидендов), будет равен ЧП из отчета.

О нюансах отражения в балансе нераспределенной прибыли читайте в материале .

Нераспределенная прибыль: проводки

Операции, проводимые по счету 84 и необходимые для учета нераспределенной прибыли, непокрытого убытка, совершаются по итогам года. НП отражается кредитовым оборотом, а НУ — дебетовым. В обоих случаях — по счету 84 в корреспонденции со счетом 99. На последнем, кстати, финансовый результат выводится на протяжении всего года.

В связи с этим напомним, что бухгалтер должен по окончании каждого месяца выполнить закрывающие проводки следующего содержания:

Когда год закончится и балансовые счета будут закрыты, конечное сальдо счета 99 следует перенести на счет нераспределенной прибыли проводкой:

В результате проводок на начало следующего года счет 99 должен быть обнулен. Данное последовательное закрытие счетов со списанием нераспределенной прибыли на счет 84 и выявлением итога называется реформацией баланса.

Распоряжение нераспределенной прибылью прошлых лет

Получаемая компанией прибыль может распределяться исключительно по распоряжению собственников компании. Эта норма предусмотрена законами «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Но есть и некие рамки распределения, устанавливающие, что при образовании по итогам года у компании НП ее разрешается направить на следующие цели:

• выдачу дивидендов;
• погашение ранее образовавшихся убытков;
• на счет 84 для накопления прибыли с целью ее дальнейшего использования;
• формирование резервного капитала;
• увеличение уставного капитала;
• другие цели, установленные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

Направление НП на вышеперечисленные цели сопровождается соответствующими проводками в бухгалтерском учете:

В обстоятельствах, когда компания принимает решение направить нераспределенную прибыль на счете 84 на компенсацию убытков прошлых лет, необходимо оформить проводку между внутренними субсчетами. Иначе говоря, сделать внутреннюю проводку.

Когда компания по итогам года получает убыток, погасить его разрешается из следующих ресурсов:

• резервного капитала;
• НП прошлых лет;
• уставного капитала (после изменения в уставе);
• целевых средств, принадлежащих учредителям.

В данном случае требуется выполнить следующие проводки:

Кроме того, компания имеет возможность существенно снизить убыток, образовавшийся в текущем периоде, за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В компании, решившей поступить таким образом, бухгалтер сделает внутреннюю запись по счету 84.

Итоги

Нераспределенная прибыль — это ЧП после уплаты налогов, не направленная на дивиденды, выплачиваемые учредителям компании. В балансе отражается НП за все время деятельности компании.

НП представляет собой долю собственного капитала компании. Она может быть направлена по распоряжению собственников на цели, предусмотренные законами № 14-ФЗ и № 208-ФЗ.

По итогам года организация определяет финансовый результат от своей деятельности. Финансовый результат формируют доходы и расходы от основных видов деятельности, отражающиеся на , отражающиеся на счете 91, а также налоги () и другие доходы и расходы, не включенные в счета 90 и 91. Например, напрямую на счет 99 списываются .

В конце года выполняются закрывающие проводки, счета 90 и 91 закрываются, итоговый финансовый результат формируется на счете 99 – по дебету отражается убыток, по кредиту – прибыль. Подробнее о формировании итогового финансового результат можно прочитать в .

В данной статье хочу подробнее остановиться на том, что в дальнейшем происходит с полученной прибылью или убытками.

В конце года, когда все счета закрыты, все проводки выполнены и все операции учтены, выполняется последняя завершающая проводка – по отражению чистой прибыли или убытка за год.

Соответствующие проводки имеют вид:

Д99 К84 – отражена величина чистой прибыли за год.

Д84 К99 – отражена величина убытка за год.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это активно-пассивный счет, на котором отражается либо величина нераспределенной прибыли, либо непокрытого убытка.

Читайте более подробно про отражение прибылей и убытков организации статье: “ “.

По окончанию года на собрании участников общества принимается решения о том, на что будет использована нераспределенная прибыль или как будет покрываться полученный убыток. Итогом собрания является его письменное решение, в котором оговариваются эти моменты. В соответствии с этим решением и выполняются все дальнейшие проводки по распределению чистой прибыли или покрытию убытков (в зависимости от того, какой финансовый итог деятельности общества).

На что может быть потрачена нераспределенная прибыль?

Прежде всего, надо сказать, что распределять прибыль можно только один раз и только на основании решения собрания. Если не будет решения, то и прибыль распределять нельзя.

Важно, что распределение происходит только один раз в год – на собрании участников по окончанию года. Если принято решение не распределять прибыль, то она так и будет отражаться по кредиту счета 84, в следующих годах она будет считаться нераспределенной прибылью прошлых лет и может быть использована только на реинвестирование.

Чистая прибыль может быть использована на:

• Создание резервного капитала (для акционерных обществ создание этого капитала является обязательным);
• Погашение убытков прошлых лет;
• Выплату дивидендов участникам общества в соответствие с размером их доли (вкладов);
• Другие цели (путевки работникам, материальная помощь, благотворительность и пр.).

Видео-урок “Бухучет нераспределенной прибыли”: проводки, пример

Видео урок про ведение бухучета в организации по счету 84 “Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток”. Рассмотрены практические примеры с ключевыми проводками и типовые ситуации по учету. Ведет урок преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет”, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра нажмите ниже на видео ⇓

Проводки по распределению чистой прибыли по итогам года (счет 84)

Непокрытый убыток за год может быть покрыт следующим образом:

• За счет , сформированного на счете 83;
• За счет , сформированного на счете 82;
• За счет дополнительных вкладов участников общества.

Покрытие убытков за 2010 год производите за счет разрешенных источников

Наталья Кондакова, канд. экон. наук, доцент, аудитор

С целью минимизации потерь бюджета в налоговых инспекциях созданы и действуют комиссии (рабочие группы) по работе с организациями, допускающими убыточную деятельность. На заседания приглашают руководителей и главных бухгалтеров таких организаций и совместно рассматривают вопросы, связанные с покрытием убытков. Только в г. Минске 6 000 убыточных предприятий. На 1 января 2011 г. их доля составила 12,6 % против 16 % на 1 января 2010 г. Самые крупные суммы чистого убытка - у предприятий электроэнергетики, пищевой промышленности, промышленности строительных материалов, легкой промышленности, машиностроения и металлообработки (http://news.mail.ru/). Рассмотрим, за счет каких источников организации могут покрывать убытки, чтобы не попасть под подозрение преднамеренного искажения отчетных данных.

Убытки следует отразить в отчетности со знаком "минус" по тем же статьям, что и прибыль

В деятельности любой организации могут возникать убытки по результатам производственно-финансовой деятельности.

Финансовый результат по организации считают в целом, т.е. отдельно не выделяют в балансе прибыли (убытки) от основной деятельности, прибыли (убытки) от внереализационных операций и прибыли (убытки) от операционной деятельности. Финансовый результат определяют на счете 99 "Прибыли и убытки". Организация может предусмотреть в учетной политике исчисление финансового результата на счете 99 по окончании отчетного месяца, квартала, года с переносом на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" не только при наличии прибыли, но и при получении убытков. Суммы убытка отражают записью: Д-т 84, субсчет 9, аналитический счет "Непокрытый убыток", - К-т 99, субсчет 9 "Конечный финансовый результат".

Данные о непокрытых убытках отчетного года и прошлых лет отражают в разделе "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса. Расшифровку изменения статей этого раздела приводят в отчете об изменении капитала (форма 3).

По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (стр. 440 баланса) показывают сумму полученной чистой прибыли (убытка), учитываемой по счету 99. Сумму убытка по данной статье показывают со знаком "минус". В годовом бухгалтерском балансе по этой статье следует поставить прочерк.

Названную статью не заполняют в месячном и квартальном бухгалтерском балансе (ставят прочерк), если учетной политикой организации предусмотрено ежемесячное (ежеквартальное) закрытие счета 99.

По статье "Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)" (стр. 450) показывают сумму прибыли (убытка), не использованной (непокрытого) в прошлые и отчетные периоды и учитываемой по счету 84 (по соответствующим субсчетам).

Сумму непокрытого убытка по данной статье отражают со знаком "минус".

При получении убытков их также показывают в форме 2 отчетности. По стр. 200, 300 приводят информацию о суммах доходов и расходов, отражаемых на счете 99.

В статье "Прибыль (убыток)" (стр. 200) указывают полученный за отчетный период финансовый результат деятельности организации, который определяют из данных статей "Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг" (стр. 070), "Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов" (стр. 120) и "Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов" (стр. 160).

По статье "Чистая прибыль (убыток)" (стр. 300) приводят величину конечного финансового результата деятельности организации - чистую прибыль или чистый убыток, подлежащие реформации (перенесению на счет 84) и покрытию или распределению в соответствии с законодательством или учетной политикой организации: ежемесячно, ежеквартально или в конце отчетного года.
В статье "Непокрытый убыток - всего" (стр. 070 формы 3) указывают сумму полученного организацией убытка, образованного по счетам 99 и 84 (или по счету 84 после реформации бухгалтерского баланса (форма 1)) (п. 129 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19; далее - Инструкция № 19).

Пример 1

Убыток отчетного года отражаем в формах отчетности 1, 2 и 3

В конце 2010 г. по данным бухгалтерского учета на счете 99 образовалось дебетовое сальдо в сумме 25 млн. руб. Организации следует провести реформацию баланса. По состоянию на 31 декабря 2010 г. она должна сделать запись: Д-т 84-9 - К-т 99-9 - 25 000 000 руб. Сумма (-25) будет отражена в следующих строках отчетных форм:

- стр. 450 формы 1;

- стр. 200 формы 2;

- стр. 070 формы 3.

Учтите и следующие моменты при отражении конечного финансового показателя. По результатам отчетного года организация может получить прибыль, но в течение отчетного года допустить перерасход. Конечно, такие ситуации необходимо отслеживать. Но иногда перерасход не допустить невозможно, например на сумму налогов. Тогда перерасход следует отразить по соответствующим стр. 061-066 формы 3 со знаком "минус".

Пример 2

Переиспользование прибыли влияет на конечный финансовый результат

В конце 2010 г. по данным бухгалтерского учета на счете 99 учтен финансовый результат на сумму 10 млн. руб. Налог на недвижимость: со стоимости основных средств - 5 млн. руб.; со стоимости незавершенных капитальных вложений - 6 млн. руб.

В бухгалтерском учете отражены:

- налог на недвижимость со стоимости зданий и сооружений - 5 млн. руб. (Д-т 99 - К-т 68) ;

- налог на недвижимость со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства - 6 млн. руб. (Д-т 99 - К-т 68) ;

- налог на прибыль - 1,2 млн. руб. ((10 - 5) × × 24 %) (Д-т 99 - К-т 68) ;

- сбор на развитие территорий - 0,114 млн. руб. ((10 - 5 - 1,2) × 3 %) (Д-т 99 - К-т 68) .

В целом на счете 99 образовалось переиспользование прибыли на сумму 2,314 млн. руб. (10 - 5 - 6 - 1,2 - 0,114). В отчетности будет отражено по стр. 061 формы 3: на уплату налогов (-2) (округление 2,314 млн. руб.).

При реформации баланса будет сделана запись: Д-т 84-9 - К-т 99-9 - 2,314 млн. руб.

Покрыть убытки можете за счет следующих источников, если они у вас есть…

В учредительном договоре нужно определить условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков (ст. 48 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК РБ)). К исключительной компетенции общих собраний участников (акционеров) ГК РБ относит утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках (данных книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения) и распределение прибыли и убытков (ст. 90 и 103 ГК РБ).

Источники покрытия убытков показывают в стр. 071-078 формы 3 справочно на конец года. Источники покрытия убытков прошлых лет и отчетного года могут быть как собственные (капитал и резервы, кроме средств фонда переоценки активов), так и привлеченные (средства учредителей, целевое финансирование и др.) согласно п. 129 Инструкции № 19.

Покрывать убытки за счет целевого финансирования возможно в соответствии с п. 131 Инструкции № 19.

На покрытие убытков организации по решению участников, акционеров, учредителей могут быть направлены:

1) суммы прибыли прошлых лет на покрытие убытков текущего года, а на покрытие убытков прошлых лет - суммы прибыли текущего года. В бухгалтерском учете делают записи:

Д-т 84-9, аналитический счет "Непокрытый убыток текущего года", - К-т 84-9, аналитический счет "Нераспределенная прибыль прошлых лет";

Д-т 84-9, аналитический счет "Непокрытый убыток прошлых лет", - К-т 84-9, аналитический счет "Нераспределенная прибыль текущего года";

2) если же прибыли недостаточно для полного покрытия убытков, то на покрытие убытков можно направлять:

Неиспользованный фонд накопления: Д-т 84-1 - К-т 84-9 ;

Неиспользованный фонд потребления: Д-т 84-2 - К-т 84-9 ;

Неиспользованный фонд пополнения собственных оборотных средств: Д-т 84-4 - К-т 84-9 ;

3) неиспользованный резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством. В бухгалтерском учете делают запись:

- Д-т 82 - К-т 84-9;

4) средства учредителей. В бухгалтерском учете это отражают так:

- Д-т 75 - К-т 84-9 - при направлении средств учредителей. В размере суммы убытка средства не подпадают под объект обложения налогом на прибыль;

5) дивиденды, начисленные учредителям.

На покрытие убытков текущих периодов, образовавшихся по вине акционерного общества, акционерное общество может направлять начисленные дивиденды (ст. 72 Закона РБ от 09.12.1992 № 2020-ХII "О хозяйственных обществах", с изменениями и дополнениями) (далее - Закон № 2020-ХII).

В бухгалтерском учете делают записи:

- Д-т 75 - К-т 84-9 - при направлении начисленных дивидендов учредителям (участникам, акционерам), не являющимся работниками организации;

- Д-т 70 - К-т 84-9 - при направлении начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками организации;

6) средства целевого финансирования. В бухгалтерском учете делают запись:

- Д-т 86 - К-т 84-9 ;

7) сумма убытка может быть погашена за счет уменьшения размера уставного фонда, если это не приведет к снижению его величины ниже минимального размера.

При списании убытка в результате доведения величины уставного фонда до величины чистых активов в бухгалтерском учете делают запись: Д-т 80 "Уставный фонд" - К-т 84-9 .

При покрытии убытков за отчетный период до окончания отчетного года (до реформации баланса) в бухгалтерском учете производят запись по дебету счетов учета источников собственных средств (84 и др.) в корреспонденции с кредитом счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Пример 3

Покрытие убытков производим с учетом решения учредителей

Учредителями по результатам отчетных данных до утверждения отчетности принято решение о покрытии 25 млн. руб. убытков за 2010 г. за счет следующих источников:

- нераспределенная прибыль 2009 г. - 10 млн. руб.;

- неиспользованный фонд накопления - 5 млн. руб.;

- неиспользованный фонд потребления - 5 млн. руб.;

- средства учредителей - 5 млн. руб.

В бухгалтерском учете на основании решения учредителей по результатам годового отчета за 2010 г. будут сделаны следующие записи:

- Д-т 84-9, аналитический счет "Нераспределенная прибыль", - К-т 84-9, аналитический счет "Непокрытый убыток", - 10 000 000 руб.;

- Д-т 84-1, аналитический счет "Фонд накопления созданный", - К-т 84-9, аналитический счет "Непокрытый убыток", - 5 000 000 руб.;

- Д-т 84-2, аналитический счет "Фонд потребления созданный", - К-т 84-9, аналитический счет "Непокрытый убыток", - 5 000 000 руб.;

- Д-т 75 - К-т 84-9, аналитический счет "Непокрытый убыток", - 5 000 000 руб.

Указанные записи бухгалтер обязан отразить в бухгалтерской справке.

Средства добавочного фонда не могут быть направлены на покрытие убытков от ведения деятельности

Обратите внимание! Для покрытия убытков запрещено:

2) увеличивать уставный фонд акционерного общества.

Не могут быть источниками покрытия убытков также средства фонда накопления использованного, т.е. числящегося на счете 83 "Добавочный фонд".

При отражении организацией в бухгалтерской отчетности результатов переоценки сумма увеличения стоимости переоцененного имущества не может относиться на покрытие убытков от ее хозяйственной деятельности (подп. 1.6 п. 1 Указа Президента РБ от 20.10.2006 № 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" (с изменениями и дополнениями от 20.12.2010 № 663)).

Уменьшение добавочного фонда может иметь место, если оно связано с направлением средств на покрытие убытков от списания остаточной (недоамортизированной) стоимости основных средств в соответствии с законодательством в пределах суммы переоценки, начисленной по списанным основным средствам (п. 127 Инструкции № 19). Такой операцией является списание основных средств на основании:

Указа Президента РБ от 29.08.2008 № 480 "О некоторых вопросах списания неиспользуемых объектов";

Положения о порядке и условиях формирования перечня неиспользуемых объектов и порядке их списания, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 21.10.2008 № 1557 (в п. 7 зафиксировано, что источником покрытия убытков от списания неиспользуемых объектов является фонд переоценки основных средств и не завершенных строительством объектов).

Справочно: Указом Президента РБ № 480 организациям, осуществляющим деятельность в области строительства и промышленности строительных материалов, предоставлено право производить списание в 2008-2010 гг. неиспользуемых объектов по перечням, утверждаемым Советом Министров РБ ежегодно до 20 декабря года, предшествующего планируемому.

За счет фонда переоценки в 2010 г. было разрешено списать суммы курсовых разниц. Остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов будущих периодов, списывают на внереализационные доходы, расходов будущих периодов, - на внереализационные расходы или (при наличии фонда переоценки статей баланса) за счет этого фонда ежемесячно начиная с 1 января 2010 г. в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. (подп. 1.6 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями от 28.01.2010 № 1)).

Увеличение уставного фонда акционерного общества для покрытия понесенных им убытков не допускается (п. 2 ст. 100 ГК РБ). Аналогичную норму содержит ст. 74 Закона № 2020-ХII.

Состав источников покрытия убытков закреплен законодательно, но бухгалтер не может их направить самостоятельно на покрытие убытков

Это важно! Несмотря на то что Инструкция № 19 четко определяет, за счет каких источников можно покрывать убытки организации, бухгалтерская служба не может самостоятельно направить эти источники на покрытие убытков. Решение о направлении тех или иных источников на покрытие убытков принимают учредители (участники).

Проанализируем соответствующие нормы законодательства.

Юридическое лицо действует на основании устава, либо учредительного договора и устава, либо только учредительного договора. В учредительном договоре учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Договором определяются также условия и порядок распределения между участниками прибыли и убытков, управления деятельностью юридического лица, выхода учредителей (участников) из его состава (ст. 48 ГК РБ).

Так, в отношении общества с ограниченной ответственностью ст. 90 ГК РБ установлено, что к высшему органу его управления относят общее собрание участников.

К исключительной компетенции общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью относят в т.ч. утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов общества и распределение его прибыли и убытков. Такие же права установлены ст. 103 ГК РБ в отношении общего собрания акционеров.

Аналогичные нормы закреплены в ст. 14, 34, 36 и 45 Закона № 2020-ХII. Хозяйственное общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание участников, на котором утверждают годовые отчеты, бухгалтерские балансы, счета прибыли и убытков и распределение прибыли и убытков этого общества. Утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков и распределение прибыли и убытков хозяйственного общества осуществляют при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии (ревизора), а в установленных Законом № 2020-XII случаях - аудиторского заключения.

Годовое общее собрание участников хозяйственного общества следует провести в срок, установленный учредительными документами, но не позднее 3 месяцев после окончания отчетного года.

Таким образом, при рассмотрении итогов деятельности за отчетный период собственники (учредители) принимают решение (протокол собрания учредителей, приказ собственника унитарного предприятия и т.д.), за счет какого источника покрыть убытки, а работники бухгалтерских служб только на основании этих документов делают записи в учете.

Убытки текущего года на будущее в Республике Беларусь не переносят

Руководители и бухгалтеры организаций все чаще задают вопросы относительно возможности переноса убытков на будущее. Сразу оговоримся, что в 2010 г. законодательством РБ не установлена возможность переноса убытков на будущее.

Для сведения: такие операции возможны согласно законодательству Российской Федерации. По нормам Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) организации-налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде и (или) в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода (перенести убыток на будущее). Это уменьшение может быть произведено на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ). Перенос убытка на будущее налогоплательщик вправе осуществлять в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).

Убыточные предприятия - под прицелом налоговых органов

По каждой убыточной организации налоговые органы проводят детальный анализ сложившейся в организации ситуации, связанной с возникновением убытков. Учредители, руководители организаций, главные бухгалтеры обязаны дать объяснение причин допущения убытков и представить обоснованный план выхода из кризисной ситуации.

Необеспечение финансовой устойчивости, включая наличие устойчивого убытка в течение календарного года (по итогам каждого отчетного (налогового) периода), причисляют к критерию отнесения субъекта предпринимательства к высокой группе риска для назначения налоговой проверки (Указ Президента РБ от 16.10.2009 № 510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" (с изменениями и дополнениями)). В план контрольной деятельности на 1-е полугодие 2011 г. по указанному критерию были включены 456 субъектов предпринимательской деятельности.

Налоговые органы при проверках обращают внимание не только на объективные причины убыточности организаций, но и на субъективные:

Нарушение бухгалтерского и налогового учета, в т.ч. недостоверное отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности путем необоснованного занижения доходов; несвоевременное и недостоверное отражение выручки от реализации товаров (работ, услуг); необоснованное завышение затрат при формировании себестоимости продукции (работ, услуг), затрат, учитываемых при налогообложении;

Применение различных схем сокрытия или занижения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и соответственно налогооблагаемой прибыли.

Особое внимание в ходе проводимых проверок налоговые органы уделяют схемам товародвижения (оказания услуг), чтобы выявитьучастие субъектов предпринимательства, осуществляющих свою деятельность по принципу лжепредпринимательских структур. В последнее время участились случаи заключения фиктивных договоров на приобретение и реализацию товаров (работ, услуг), а соответственно допущение необоснованного завышения затрат и сокрытие полученной выручки.